Recuperar a retenção na fonte dos EUA: W-8BEN e DA-1

• As pessoas estrangeiras são, em regra, tributadas a 30 % sobre dividendos dos EUA.
• Para residentes na Suíça, a convenção para evitar a dupla tributação reduz a taxa para 15 %. A taxa de 5 % aplica-se apenas a sociedades que detenham pelo menos 10 % dos direitos de voto.
• Para que se aplique a taxa da convenção, o agente pagador tem de dispor de um formulário W-8BEN antes do pagamento.
• Os 15 % podem ser imputados na Suíça, no caso de pessoas singulares através do formulário DA-1. A condição: os impostos estrangeiros não reembolsáveis têm de exceder 100 CHF no total. A imputação corresponde, no máximo, ao imposto suíço sobre esse rendimento.
• Um banco suíço com estatuto QI retém 15 % adicionais, a "retenção adicional EUA" (zusätzlicher Steuerrückbehalt USA). Este montante é reembolsado ou compensado da mesma forma que o imposto antecipado suíço.
• Se tiverem sido deduzidos os 30 % completos, a diferença só pode ser recuperada nos Estados Unidos.

Pode analisar o seu próprio caso com a calculadora da retenção na fonte dos EUA.

Suponha que uma ação norte-americana lhe paga um dividendo bruto no valor de 2000 CHF.

No segundo e no terceiro caso, chega inicialmente à sua conta o mesmo montante. A diferença está no caminho de volta: com o banco suíço, recupera os 300 CHF adicionais através da sua declaração de impostos; sem W-8BEN num corretor no estrangeiro, apenas através de uma declaração de impostos nos EUA.

Nos três casos, são imputáveis, no máximo, os 15 % que ficam nos EUA ao abrigo da convenção. Se isso corresponde aos 300 CHF completos depende do montante máximo (ver abaixo).

• Para quê: com o W-8BEN, as pessoas singulares informam o pagador do dividendo de que têm direito aos benefícios da convenção. Segundo o IRS, sem o formulário o agente de retenção "may have to withhold at the 30% rate".
• Quando: antes do pagamento. A ficha de país da SIF diz: antes do vencimento do primeiro pagamento.
• A quem: ao corretor ou agente pagador, não ao IRS. "Generally, a separate Form W-8BEN must be given to each withholding agent", pelo que, em regra, um formulário por corretor.
• Durante quanto tempo: desde a data da assinatura até ao último dia do terceiro ano civil subsequente, salvo se uma alteração de circunstâncias tornar incorreta alguma informação do formulário. O exemplo do IRS: assinado a 30 de setembro de 2015, válido até 31 de dezembro de 2018. Um formulário assinado em 2026 é, portanto, válido até 31 de dezembro de 2029.
• US persons: quem for considerado US person, como um cidadão norte-americano residente na Suíça, preenche em vez disso o formulário W-9. Segundo a circular da ESTV, não é cobrada retenção adicional a estas pessoas.

O Saxo Bank (Schweiz) mostra como um prestador trata esta questão: os clientes residentes na Suíça com nacionalidade suíça beneficiam automaticamente da redução da retenção na fonte dos EUA; os residentes na Suíça sem nacionalidade suíça precisam de um W-8BEN válido. Sem documentos válidos, segundo o Saxo, aplica-se a retenção na fonte normal dos EUA de até 30 %. A Swissquote indica na sua página QI que, sem a documentação exigida, os rendimentos dos EUA são tributados à taxa uniforme de 30 %.

Um "Qualified Intermediary" suíço que receba dividendos dos EUA por conta de terceiros a 85 % do montante bruto, ou seja, após o imposto de 15 % da convenção, tem de reter mais 15 % do dividendo bruto para clientes residentes na Suíça. Se receber 95 %, a retenção é de 25 % (circular da ESTV S-02.142, ponto 1.1). O Saxo Bank (Schweiz) indica, em conformidade, que a retenção na fonte dos EUA deduzida dos dividendos inclui a retenção adicional EUA de 15 %.

Este montante não se perde. Segundo a ficha de país da SIF, é reembolsado ou imputado nos impostos suíços da mesma forma que o imposto antecipado federal.

• Pedido: as pessoas singulares requerem o reembolso ou a compensação com o formulário R-US 164 (ou 161, ou no Wertschriftenverzeichnis previsto para o efeito) junto da administração fiscal cantonal, normalmente com a declaração de impostos.
• Comprovativo: o banco tem de emitir uma declaração datada que indique, entre outros elementos, o montante retido em francos suíços. As declarações originais ou uma declaração consolidada equivalente acompanham o pedido.
• Prazo: três anos após o final do ano civil em que o dividendo se venceu.
• Perda do direito: quem não declarar os dividendos reduzidos, ou o património que os gera, perde o direito.

A circular S-02.142 data de março de 2001 e continua na lista de circulares da ESTV; a ficha de país da SIF para os Estados Unidos tem data de 1 de janeiro de 2020.

A Suíça concede uma imputação da retenção na fonte reduzida dos EUA sobre dividendos. Para pessoas singulares, esta processa-se através do formulário DA-1, o anexo ao Wertschriftenverzeichnis para a imputação de impostos estrangeiros retidos na fonte.

1. 1Que rendimentos: dividendos e juros estrangeiros que continuem sujeitos a um imposto limitado e não reembolsável no país da fonte. Os rendimentos sem retenção na fonte, ou com uma retenção totalmente reembolsável, pertencem ao Wertschriftenverzeichnis normal.
2. 2Onde e quando: no cantão onde residia a 31 de dezembro do ano, juntamente com a declaração de impostos e o Wertschriftenverzeichnis. Anexe os certificados bancários e os comprovativos do imposto estrangeiro retido.
3. 3Declarar o bruto: quem pede a imputação tem de tributar o rendimento estrangeiro pelo seu montante bruto, sem deduzir o imposto cobrado no país da fonte.
4. 4Limiar de 100 CHF: se os impostos estrangeiros não reembolsáveis não excederem 100 CHF no total, não é concedida imputação (mais pormenores na secção seguinte).
5. 5Montante máximo: a imputação corresponde, no máximo, ao imposto suíço sobre o rendimento relativo a esse rendimento. É calculada sobre o rendimento líquido, após uma parte proporcional de juros passivos e custos, separadamente para a Confederação e para o cantão e município; os impostos eclesiásticos não contam. No exemplo da circular da ESTV DA-M, um dividendo bruto de 2410 CHF gera um imposto residual de 361,50 CHF, mas um montante máximo de apenas 140,10 CHF, e são imputados 140,10 CHF.
6. 6Prazo: o direito caduca se o pedido não for apresentado no prazo de três anos após o final do período de tributação em que o rendimento se venceu.

Uma estimativa aproximada do montante máximo: com uma taxa marginal de imposto assumida de 10 %, o imposto suíço sobre um dividendo de 2000 CHF é no máximo cerca de 200 CHF, o que é menos do que os 300 CHF de imposto dos EUA. Seriam então imputados no máximo 200 CHF. Como o cálculo exato deduz primeiro uma parte dos juros passivos e custos, o montante máximo efetivo tende a ser inferior.

Uma nota sobre a articulação com um banco suíço: o formulário DA-1 tem uma linha própria para deduzir os dividendos dos EUA cujos títulos e rendimentos já foram declarados no anexo relativo aos EUA. Em caso de dúvida sobre em que anexo deve constar uma rubrica, pergunte à administração fiscal do seu cantão; é ela a competente para a liquidação das pessoas singulares.

O limiar de 100 CHF aplica-se aos impostos estrangeiros não reembolsáveis no total, de todos os países e títulos em conjunto. Quem tenha apenas dividendos dos EUA ultrapassa-o, à taxa de 15 %, só acima de aproximadamente 666,67 CHF de dividendos (100 CHF divididos por 15 %).

Exemplo: 500 CHF de dividendos dos EUA geram 75 CHF de imposto não reembolsável. Isso não excede 100 CHF, pelo que não é concedida imputação. Inscreve então o dividendo no Wertschriftenverzeichnis normal pelo montante reduzido da retenção na fonte, ou seja, 425 CHF.

Se acrescerem impostos não reembolsáveis de outros países, conta o total. Se este for superior a 100 CHF, a imputação é possível.

Se o agente pagador não dispuser de um W-8BEN válido, pode reter 30 %. Nesse caso, não pode recuperar os segundos 15 % através da sua declaração de impostos suíça. A ficha de país da SIF é inequívoca: se tiverem sido deduzidos os impostos dos EUA completos dos rendimentos dos EUA, o reembolso só pode ser pedido nos Estados Unidos. Para pessoas singulares, isso significa uma declaração de impostos nos EUA no formulário 1040-NR apresentada ao IRS. Segundo a ficha de país, os reembolsos pelos Estados Unidos estão, em regra, limitados a 3 anos.

Na prática: entregue o W-8BEN antes do vencimento do primeiro dividendo e renove-o antes de expirar.

Os dividendos e juros suíços funcionam de forma semelhante, mas com uma taxa e um resultado diferentes. A Confederação cobra um imposto antecipado de 35 % (Verrechnungssteuer) sobre os rendimentos de capitais mobiliários de devedores suíços, em particular dividendos e juros.

As pessoas singulares residentes na Suíça recuperam-no se tiverem declarado corretamente na sua declaração de impostos o património e os rendimentos dele obtidos. O pedido é um formulário que serve também de Wertschriftenverzeichnis e é apresentado com a declaração de impostos. O reembolso é feito pelo cantão, normalmente por compensação com o imposto cantonal devido. O prazo é de três anos após o final do ano civil em que o pagamento se venceu.

Exemplo: de um dividendo suíço de 1000 CHF são deduzidos 350 CHF de imposto antecipado e pagos 650 CHF. Os 350 CHF são recuperados através do Wertschriftenverzeichnis.

A diferença em relação à retenção na fonte dos EUA: o imposto antecipado suíço é reembolsado na totalidade se for corretamente declarado. Os 15 % do imposto dos EUA ao abrigo da convenção, pelo contrário, são apenas imputados, no máximo até ao imposto suíço sobre o rendimento, e só se o limiar de 100 CHF for excedido.

A forma como os prestadores tratam os extratos fiscais e a retenção na fonte é indicada por prestador na página corretores para investidores na Suíça, por exemplo no Saxo Bank ou na Swissquote. Sobre o imposto do selo nas compras, leia Imposto do selo suíço sobre transações de valores mobiliários.

• IRS, Instructions for Form W-8BEN (Rev. October 2021)
• IRS, Tax Treaty Table 1 (Rev. May 2023), linha "Switzerland"
• SIF/ESTV, Länderblatt Vereinigte Staaten von Amerika, Stand 1. Januar 2020
• ESTV, Merkblatt S-02.142, Zusätzlicher Steuerrückbehalt (março de 2001)
• ESTV, Formular DA-1, período de tributação 2025
• ESTV, Merkblatt DA-M über die Anrechnung ausländischer Quellensteuern
• ESTV, Geltende Steuern, Stand der Gesetzgebung 1. Januar 2026, secção 2.2.2 (Verrechnungssteuer)
• Saxo Bank (Schweiz), Quellensteuer
• Swissquote, Qualified Intermediary

Este artigo tem fins meramente informativos e não constitui aconselhamento de investimento, jurídico ou fiscal.